1.扣除的含義

扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額，比如，我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如 ，我國(guó)的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來(lái)源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國(guó)的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；再如，英國(guó)個(gè)人在年終匯算清繳個(gè)人所得稅時(shí)，是以計(jì)算出來(lái)的該人該年度應(yīng)計(jì)稅額減去該人該年度從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵免額后的余額，作為該人該年度的應(yīng)清繳稅額。

扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除，即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項(xiàng)目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們?cè)诤竺嬖儆懻摗?/p>

扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如，我國(guó)的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，所有納稅人被準(zhǔn)予扣除那些與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額。又如，美國(guó)所得稅法規(guī)定，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收入等免于計(jì)入所得、求職費(fèi)用等調(diào)整所得項(xiàng)目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項(xiàng)目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。

2.納稅籌劃的扣除技術(shù)

①扣除技術(shù)的概念

扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。

②扣除技術(shù)的特點(diǎn)

A．可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。扣除技術(shù)可用于絕對(duì)節(jié)稅，通過(guò)扣除使計(jì)稅基數(shù)絕對(duì)額減少，從而使絕對(duì)納稅額減少；也可用于相對(duì)節(jié)稅，通過(guò)合法和合理地分配各個(gè)計(jì)稅期間的費(fèi)用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅作用，從而相對(duì)節(jié)稅，在這一點(diǎn)上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。

B．技術(shù)較為復(fù)雜。各國(guó)稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計(jì)算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。比如，很多國(guó)家對(duì)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后年度應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)以前年度所得，結(jié)轉(zhuǎn)不同類別等。

C．適用范圍較大。扣除是適用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個(gè)納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能夠普遍運(yùn)用、適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。

D．具有相對(duì)穩(wěn)定性。扣除在規(guī)定時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的，因此采用扣除技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對(duì)的確定性。

3.扣除技術(shù)要旨

①扣除項(xiàng)目最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的項(xiàng)目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項(xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，計(jì)稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項(xiàng)目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

②扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計(jì)稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達(dá)到節(jié)稅最大化。

③扣除最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各個(gè)允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來(lái)的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減稅收越多。扣除最早化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

例如：國(guó)家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費(fèi)：一是允許按公司銷售收入一定百分比計(jì)算出來(lái)的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生的顧客招待費(fèi)扣除。每年顧客招待費(fèi)基本差不多的公司，在其他條件基本相似的條件下，完全可以通過(guò)選擇前面的扣除顧客招待費(fèi)的方法以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，節(jié)減更多的稅收。

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