1.分劈的含義

分劈是“分開”之意，不是強行分割的意思。分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產(chǎn)。

2.納稅籌劃的分劈技術(shù)

①分劈技術(shù)的概念

分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。

出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般財產(chǎn)稅一般是都采用累進稅率，計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應稅所得2萬元的適用稅率是20%，應稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40%。有一對夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應稅股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應稅所得，這時，丈夫就會有2萬元的所得要按40%的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收入，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40%降至20%，節(jié)減稅收0.8元（1.6-0.8）。

采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策。

②分劈技術(shù)的特點

A．絕對節(jié)稅。分劈技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。

B．適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)一般只適用于自然人的納稅籌劃。不過即使是自然人，能夠適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍較窄。但適用范圍小并不是說不能使用，一些國家稅務局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導納稅人如何分劈所得和財產(chǎn)，以便節(jié)稅。

C．分劈技術(shù)較為復雜。采用分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響。所以技術(shù)較為復雜。

3.分劈技術(shù)要旨

①分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產(chǎn)分劈的合理，比如，嚴格遵循稅務局宣傳冊子的指導來分劈所得和財產(chǎn)。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。

②節(jié)稅最大化。在合法合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。

【例2-19】：一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。

丈夫?qū)で蠖悇兆稍儯悇疹檰枌λ慕ㄗh是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊財產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產(chǎn)留給兒子。因為盡管丈夫的財產(chǎn)遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過23.1萬英鎊的部分要按40%的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。英國的遺產(chǎn)稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個人都享有23.1萬英鎊的免稅額，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷阱，就是每個納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財產(chǎn)分劈成兩個都小于23.1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。

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