一、稅率差異含義

      稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異主要是出于財政、經濟政策原因，比如，一個國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50%，經濟合作社的適用稅率為45%；又如，一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35%，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為20%；再如，不同國家性質相同或相似的稅種的稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45%，B國的公司所得稅稅率為38%，C國的公司所得稅稅率為28%。

稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異，往往是要鼓勵某種經濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。稅率差異技術主要是利用體現(xiàn)國家經濟政策的稅率差異。

二、納稅籌劃的稅率差異技術

①稅率差異技術概念

稅率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。

因為稅率差異是普遍存在的情況，只要不出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經濟下，一個企業(yè)完全可以根據國家有關法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節(jié)減稅收支出。

②稅率差異技術特點

A．絕對節(jié)稅。稅率差異技術運用的是絕對節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型的納稅籌劃技術。

B．技術較為復雜。采用稅率差異技術節(jié)減稅收不僅受不同稅率差異的影響，有時還受不同的計稅基數(shù)差異的影響，計稅基數(shù)的計算很復雜。計算出結果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術較為復雜。

C．適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術是一種能普遍運用，適用范圍較大的納稅籌劃技術。

D．具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的，因此稅率差異技術具有相對確定性。

三、稅率差異技術要旨

①盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達到節(jié)稅的最大化。

②盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。比如，政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法和合理的情況下，應盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。

與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。

例如：A國的公司所得稅稅率是33%；B國的公司所得稅稅率為40%；C國的公司所得稅稅率為36%，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，一個投資者到A國開辦公司就可以節(jié)減稅收，并使節(jié)減的稅收最大化。

4.稅率差異的籌劃方法

①企業(yè)組織形式不同，規(guī)定的稅率不同。

【例2-15】假設在中國常州有五個人成立一家公司,每人各占公司的20%的股權.于2000年底公司的年度利潤總額為350000元.在無納稅調整事項情況下,并將稅后利潤全部分配給這五股東；如果是合伙制企業(yè),由于其不具備法人資格,按照2000年的稅收法規(guī)規(guī)定,這個合伙制企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅,僅需要就每個合伙所得稅繳納適用于個體工商戶的生產經營所得的項目來繳納個人所得稅則可.

分別計算每位股東的收入：

公司制模式得先繳納企業(yè)所得稅為:350000×25%=87500元,

稅后利潤為：350000-87500=262500元,

每位股東可獲得的收入為：262500/5=52500元

按照個人所得稅稅法的規(guī)定,每位股東仍需要繳納20%的股息利息紅利所得的個人所得稅10500元,即52500×20%.

最終每個股東實際稅后凈收入為：52500-10500=42000元.

合伙制企業(yè)每個股東實際分得的收入為：350000/5=70000元

每位股東的個稅適用于30%，應繳個人所得稅為：70000×30%-9750=11250(元),

每個股東實際稅后凈收入為58750元。

    經比較可得:有合伙制情況下,每位股東比公司制下年凈收入多出16750(58750-42000)元

②投資地區(qū)不同，稅率優(yōu)惠政策不同

   比如西部鼓勵類產業(yè)為主營項目，且主營業(yè)務收入超過總收入70%的，可按15%繳納企業(yè)所得稅。（西部新辦交通、電力、郵政、通訊等企業(yè)，且主營業(yè)務收入超過總收入70%的經核準，可2免3減半）

   經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)在2008年1月1日起之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，2免3減半繳納企業(yè)所得稅。

【例2-16】某軟件企業(yè)甲多年從事軟件開發(fā)工作，有自己的核心知識產權，于2010年年初被認定為高新技術企業(yè)。為發(fā)展業(yè)務，該企業(yè)有遷址的打算，北京和上海浦東新區(qū)。假設遷址后，仍能被認定為高新技術企業(yè)且未來5年的應稅所得額將分別達到2500萬元，3000萬元，3200萬元，3500萬元，4000萬元。

從企業(yè)所得稅角度分析，選擇哪個城市作為投資地點。

選擇北京：

未來第一年的應納稅所得額=2500×15%=375萬元

未來第二年的應納稅所得額=3000×15%=450萬元

未來第三年的應納稅所得額=3200×15%=480萬元

未來第四年的應納稅所得額=3500×15%=525萬元

未來第五年的應納稅所得額=4000×15%=600萬元

總共應納企業(yè)所得稅=375+450+480+525+600=2430萬元

選擇上海（浦東新區(qū)）

未來第一年、第二年的應納稅所得額免稅，即為0

未來第三年的應納稅所得額=3200×25%×50%=400萬元

未來第四年的應納稅所得額=3500×25%×50%=437.5萬元

未來第五年的應納稅所得額=4000×25%×50%=500萬元

總共應納企業(yè)所得稅=400+437.5+500=1337.5萬元

通過上述分析，應遷址上海（浦東新區(qū)）比較合適

③企業(yè)的投資規(guī)模的稅率不同，

例如：一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的選擇

[例2-17]2008年中國實現(xiàn)了一件大事,即奧運會在北京的成功舉辦,奧運會給中國北京帶來了無限商機,其中一項是具有歷史意義的紀念品的制作與銷售,其中有一家企業(yè)用十克黃金與一仟克白銀打造的奧運紀念品,在國際與國內限量發(fā)行,市場頗為暢銷,其成本大約為10000元,而其銷售價格暫定為22800元.由于其還處于制作階段時,聘請了有關稅務顧問,此時自己是一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好?

我們先通過計算來說明這個問題:

一般納稅人情況下,其納稅情況如下:

應納增值稅稅款=(22800-10000)×17%=2176(元)

小規(guī)模納稅人情況下,其納稅情況為:

應納增值稅款=22800×6%=1368(元)

通過上面的計算結果發(fā)現(xiàn),如果作為一般納稅人,每套紀念品的應納增值稅會比小規(guī)模納稅人多出808元,如果發(fā)行一萬套的話,僅增值稅就會多出808萬元.

④不同國家性質相同或相似的稅種的稅率不同

【例2-18】旺運投資公司有境外投資項目，投資選擇地分別是A國、B國，兩國企業(yè)所得稅稅率分別為20%和30%，預計來自境外的稅前所得為600萬元，境內所得為800萬元，那么投資A國和B國，在稅收待遇上有何差別？

投資A國

該筆所得在A國已納稅額=600×20%=120萬元

允許抵免的限額=（600+800）×25%×600/(600+800)=150萬元

在A國應繳繳納稅款小于抵免限額，可以全部抵免。

該公司匯總在我國應納稅所得額=（600+800）×25%-120=230萬元  

 整體所得稅負=230+120=350萬元

投資B國

該筆所得在B國已納稅額=600×30%=180萬元

允許抵免的限額=（600+800）×25%×600/(600+800)=150萬元

在B國應繳繳納稅款大于抵免限額，可以抵免150萬元。

該公司匯總在我國應納稅所得額=（600+800）×25%-150=200萬元   

整體所得稅負=200+180=380萬元

  因此，在其他條件一致的情況下，建議選擇投資于稅率較低的A國。

     綜上所述，稅率差異的籌劃就是盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達到節(jié)稅的最大化。

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