1.稅收抵免的含義

稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。

在征稅機關方面，納稅人的應納稅額是征稅機關的債權，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時可以用其貸方已納稅額沖減其借方應納稅額。同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家，在匯算清繳時都有稅收抵免規定，以避免雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應納稅額，納稅人應得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應納稅額大于已納稅額，還應補足應納稅額。

但現在世界各國的稅收抵免規定，遠遠不止僅用于避免雙重征稅，它也可以是納稅籌劃或獎勵的方法，還可以是個人所得稅基本扣除的方法。

作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的《外商投資企業和外國企業所得稅法》第十二條規定，外商投資企業來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所得稅時，允許其將其已被從源扣繳的股息預提稅、利息預提稅、工薪預扣稅等從其應納稅額中扣除。

作為稅收優惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規定，外商投資企業購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

基本扣除的方法就如奧地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應納稅額中扣除個人基本抵免額。

納稅籌劃抵免技術涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。很多國家包括我國，都規定了稅收優惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發抵免等。還有不少國家還有基本扣除性抵免，包括個人生計抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于納稅籌劃。

2.納稅籌劃的抵免技術

①抵免技術的概念

抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節稅的納稅籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越小，從而節減的稅額就越大。

②抵免技術特點

A．絕對節稅。抵免技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅范疇。

B．技術較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來。各國規定的稅收優惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復雜，因此抵免技術較為簡單。

C．適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優惠，因此抵免技術適用范圍較大。

D．具有相對確定性。抵免在一定時期內具有相對穩定、風險較小，因此采用抵免技術進行納稅籌劃具有相對的確定性。

3.抵免技術要旨

①抵免項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應納稅額的項目也越多，沖抵的應納稅額的項目也越多，應納稅額就越少，因而節減的稅收就越多。使抵免項目最多化，可以達到節稅的最大化。

②抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應納稅額就越大，沖抵應納稅額的金額越大，應納稅額就越小，因而節減的稅收就越多，從而使抵免金額最大化，以達到節稅的最大化。

例如：一個國家規定公司委托科研機構或大學進行科研開發，支付的科研開發費用的65%可直接抵免應納公司所得稅，還規定公司當年科研開發費用超過過去3年平均數25%的部分，可直接抵免當年的應納公司所得稅。一個必須為斷進行科研開發才能求得生存發展的企業，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇兩個方案中繳納稅收更少的方案。

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